企業應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。

（一）取得長期借款

企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。

【教材例2-61】A企業為增值稅一般納稅人，于20×9年11月30日從銀行借入資金4 000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3000000元，另支付保險等費用100000元，設備已于當日投入使用。

A企業的有關會計分錄如下：

（1）取得借款時：

借：銀行存款                                    4000000

    貸：長期借款——本金                           4000000

（2）支付設備款保險費時：

借：固定資產                                    3100000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）           510000

   貸：銀行存款                                   3610000

（二）發生長期借款利息

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款（分期付息）按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記  “應付利息”科目。

【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企業于20×9年12月31日計提長期借款利息。

該企業的有關會計分錄如下：

借：財務費用                                      28000

    貸：應付利息                                     28000

20×9年12月31日計提的長期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

2×10年1月至2×12年10月每月月末預提利息分錄同上。

（三）歸還長期借款

     企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企業償還該筆銀行借款本息。

該企業的有關會計分錄如下：

借：財務費用                                      28000

長期借款——本金                            4000000

    應付利息                                     980000

    貸：銀行存款                                   5008000

　  【例題25·單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業2008年7月31日應計提的利息為（   ）萬元。（2009年）

　　A. 0.3　          B. 0.6　      　C. 0.9　         D. 3.6

【答案】A

【解析】該企業2008年7月31日應計提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（萬元）。

    【例題26·計算題】某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：

　　（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　　（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。

　　（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

　　假定未發生其他建造支出。

　　要求：

　　（1）編制取得長期借款的會計分錄。

　　（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　       ②編制結轉倉庫成本的會計分錄。

（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

　    　 ②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

　　（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）（2009年）

　　【答案】

　　（1）

　　借：銀行存款                                        800

　　　  貸：長期借款                                       800

　　（2）

　　借：在建工程                                         48

　　　  貸：應付利息                             48（800×6％）

（3）

①倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48＝848（萬元）

　　②會計分錄：

借：固定資產                                        848

　  貸：在建工程                                       848

（4）

①倉庫2009年應計提的折舊額=（848-8）÷20＝42（萬元）

　　②會計分錄：

借：管理費用                                        42

　  貸：累計折舊                                        42

（5）

借：財務費用                                        48

　  貸：應付利息                                        48

【例題27·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有(   )。（2007年）

     A．籌建期間的借款利息計入管理費用

     B．籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

     C．日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

     D．符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

 【答案】ACD

【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用。