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長期借款的賬務處理

發布時間:2019-2-18 來源:博勝教育

企業應通過“長期借款”科目,核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬,分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額,借方登記本息的減少額,貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。

(一)取得長期借款

企業借入長期借款,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目,如存在差額,還應借記“長期借款——利息調整”科目。

【教材例2-61A企業為增值稅一般納稅人,于20×91130日從銀行借入資金4 000000元,借款期限為3年,年利率為8.4%(到期一次還本付息,不計復利)。所借款項已存入銀行。A企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺,價款3000000元,另支付保險等費用100000元,設備已于當日投入使用。

A企業的有關會計分錄如下:

1)取得借款時:

借:銀行存款                                    4000000

    貸:長期借款——本金                           4000000

2)支付設備款保險費時:

借:固定資產                                    3100000

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)           510000

   貸:銀行存款                                   3610000

(二)發生長期借款利息

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定,實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用,應當按以下原則計入有關成本、費用:屬于籌建期間的,計入管理費用;屬于生產經營期間的,計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的,在固定資產尚未達到預定可使用狀態前,所發生的應當資本化的利息支出數,計入在建工程成本;固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出,以及按規定不予資本化的利息支出,計入財務費用。長期借款(分期付息)按合同利率計算確定的應付未付利息,記入“應付利息”科目,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目,貸記  “應付利息”科目。

【教材例2-62】承【教材例2-61】,A企業于20×91231日計提長期借款利息。

該企業的有關會計分錄如下:

借:財務費用                                      28000

    貸:應付利息                                     28000

20×91231日計提的長期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000(元)

2×101月至2×1210月每月月末預提利息分錄同上。

(三)歸還長期借款

     企業歸還長期借款的本金時,應按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。

【教材例2-63】承【教材例2-62】,2×121130,企業償還該筆銀行借款本息。

該企業的有關會計分錄如下:

借:財務費用                                      28000

長期借款——本金                            4000000

    應付利息                                     980000

    貸:銀行存款                                   5008000

   【例題25·單選題】某公司200871向銀行借入資金60萬元,期限6個月,年利率為6%,到期還本,按月計提利息,按季付息。該企業2008731應計提的利息為(   )萬元。(2009年)

  A. 0.3           B. 0.6        C. 0.9          D. 3.6

【答案】A

【解析】該企業2008731應計提的利息=60×6%×1/120.3(萬元)。

    【例題26·計算題】某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下:

  (1200811,為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于實際利率),不計復利,每年末計提并支付利息一次,到期一次還本。

  (2200811,開始建造倉庫,當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅),全部用于工程建設,同時支付工程款300萬元。

  (320081231倉庫工程完工并驗收合格,達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年,預計凈殘值為8萬元,采用年限平均法計算折舊。

  假定未發生其他建造支出。

  要求:

  (1)編制取得長期借款的會計分錄。

  (2)編制20081231計提長期借款利息的會計分錄。

3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

        ②編制結轉倉庫成本的會計分錄。

4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。

       ②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

  (5)編制20091231計提長期借款利息的會計分錄。

  (答案中的金額單位用萬元表示)(2009年)

  【答案】

  (1

  借:銀行存款                                        800

     貸:長期借款                                       800

  (2

  借:在建工程                                         48

     貸:應付利息                             48800×6%)

3

①倉庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48848(萬元)

  ②會計分錄:

借:固定資產                                        848

   貸:在建工程                                       848

4

①倉庫2009年應計提的折舊額=848-8)÷2042(萬元)

  ②會計分錄:

借:管理費用                                        42

   貸:累計折舊                                        42

5

借:財務費用                                        48

   貸:應付利息                                        48

【例題27·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理,正確的有(   )。(2007年)

     A.籌建期間的借款利息計入管理費用

     B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

     C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

     D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

 【答案】ACD

【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用。

 

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